本土文化與審計的獨立性

　　注冊會計師行業(yè)未來五年奮斗目標(biāo)的一個很重要方面就是獨立審計各項制度的構(gòu)建和完善。在獨立審計制度建設(shè)的過程中，有一個傾向是值得注意和重視的，那就是對本土文化對審計制度建設(shè)影響重要性的研究和消化則相對來說遠(yuǎn)為不足。

　　我國審計制度建設(shè)不僅要重視外國制度和經(jīng)驗的借鑒與消化吸收，更要重視中國歷史長期以來所形成的歷史文化背景、集體價值、倫理道德觀念、風(fēng)俗習(xí)性和意識形態(tài)等本土文化對它的“慣性”影響與路徑依賴。蘇格蘭特許會計師協(xié)會（ICAS）最近一份專門針對波蘭、捷克兩個新歐盟成員國的研究報告就認(rèn)為，地區(qū)文化壓力威脅審計師獨立性，當(dāng)?shù)氐纳鐣�、文化和�?jīng)濟(jì)因素對于審計師獨立性的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過相關(guān)規(guī)范制度的作用。盡管制定了確保監(jiān)管實施的懲戒制度，但由于不成熟的法律制度以及當(dāng)?shù)貢�計傳統(tǒng)的作用，這些監(jiān)管制度得不到落實，從而也嚴(yán)重影響了審計師的獨立性。

　　其實，判斷一個國家的制度是否有效，除了看規(guī)則是否完善外，更主要的是看其實施機制是否健全。

　　首先，本土文化影響審計環(huán)境。傳統(tǒng)文化滲透到國家政治、經(jīng)濟(jì)、社會、科技發(fā)展的方方面面，影響每一個人的價值觀念、倫理道德標(biāo)準(zhǔn)和行為方式等，進(jìn)而對審計環(huán)境構(gòu)成直接的影響。如中國集體主義感極強的文化環(huán)境造就了政府對注冊會計師執(zhí)業(yè)過度干預(yù)，如多頭重復(fù)檢查。

　　其次，本土文化影響執(zhí)業(yè)注冊會計師的審計精神和職業(yè)行為。注冊會計師的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、職業(yè)判斷和日常執(zhí)業(yè)行為等都是在本國具體的社會文化環(huán)境下長期累積而形成的，本土文化對注冊會計師長期的熏陶和浸染的力量不可小覷。如我國長期以來所形成的喜歡鉆現(xiàn)有規(guī)則的漏洞、希望規(guī)則僅僅約束別人而自己則例外、規(guī)則有利時遵守而不利時則不愿執(zhí)行等機會主義行為就是明證。

　　另外，本土文化影響監(jiān)管者的監(jiān)管制度設(shè)計和監(jiān)管行為。目前我國對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管主要采用集中檢查、“一陣風(fēng)”的手段和方式，檢查前先向所涉及單位發(fā)一個通知，這在事實上給事務(wù)所提供了造假的時間和機會；行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查公告常常用某地“某會計師事務(wù)所”和“某公司”如何如何造假卻不肯點名公告等，都是中國特色文化在審計活動中的具體表現(xiàn)。

　　中國社會沒有民主理財、信息公開的傳統(tǒng)，無處不在的重“義”輕“利”、“和為貴”、凡事喜歡講“和解”、關(guān)系主義滿天飛等導(dǎo)致對會計審計信息的有效需求不足，對虛假陳述不愿訴諸法律、不愿強出頭凡事“較真”，這給法院不告不理的證券市場造假者以極大的僥幸心里，誤導(dǎo)在財務(wù)造假的泥潭中越陷越深。

　　有鑒于此，建議我國應(yīng)該加大本土文化對審計制度建設(shè)的研究，采取以下對應(yīng)措施以便使借鑒來的正式制度能更好地與本土文化相溶，從而能最大限度地發(fā)揮制度對審計活動的規(guī)范、激勵和約束的作用。

　　第一對本土文化中積極的、具有較為廣泛的共同價值的部分上升為正式制度。我國在價值層面、思想層面不比西方文明差，甚至歷史還有超越的時候，但是我們在把價值層面的東西轉(zhuǎn)化為法律、制度層面卻遠(yuǎn)不如西方國家。因此，我們不能專門盯著西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，最發(fā)達(dá)的經(jīng)驗卻未必是最適合我們的。我們還應(yīng)研究日本、韓國、新加坡，這些曾經(jīng)深受中國儒家學(xué)說傳統(tǒng)影響的國家是如何學(xué)習(xí)和消化吸收西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗以學(xué)以致用的。

　　第二是加大對本土文化中相對落后的、糟粕性的文化垃圾的正確引導(dǎo)力度，使之早日被淘汰。比如我們文化中的凡事講關(guān)系、講和解就不是個好現(xiàn)象，我們必須正確引導(dǎo)社會公眾利用合法的法律手段來維護(hù)自身的合法利益。

　　第三是加大對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度，尤其是社會公眾和社會媒體的輿論監(jiān)督力度，以形成強大的公民社會監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，使財務(wù)造假和審計舞弊無處藏身，惟有謹(jǐn)小慎微地執(zhí)業(yè)才能贏得公眾信任的輿論氛圍。

　　第四是提高注冊會計師的違約成本�？粗贫葯C制的有效與否，最重要的一個標(biāo)準(zhǔn)就是看其違約成本的高低。我國當(dāng)前注冊會計師法律責(zé)任很低，在“假如讓我賺足一百萬寧愿坐上十年牢”等不良社會風(fēng)氣下，過分強調(diào)行政責(zé)任和刑事責(zé)任的現(xiàn)狀無疑無法遏制財務(wù)造假和審計舞弊流弊的蔓廷，只有加大民事賠償訴訟的力度，讓敢于造假的注冊會計師賠得傾家蕩產(chǎn)，他們才不敢如此大膽狂為。

　　第五，是提高注冊會計師行業(yè)的準(zhǔn)入門檻。一個職業(yè)的準(zhǔn)入門檻越高，資產(chǎn)專用性越強，就越容易形成雙邊壟斷，其舞弊和疏忽大意的可能性就越小。因為其如果失業(yè)將很難再找到一個相似的工作，或者即使找到其報酬也會大大下降。而我國注冊會計師行業(yè)的準(zhǔn)入門檻并不高，事務(wù)所最重要的人力資本的資產(chǎn)專用性也不強，一個注冊會計師只要沒被取消執(zhí)業(yè)資格，即使過失或舞弊行為被發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)個所重新執(zhí)業(yè)或加盟某個著名企業(yè)，仍然可以獲高薪，這無疑不利于審計制度規(guī)范作用的正常發(fā)揮。